近日，國家稅務總局保定市稅務局稽查局依法查處了河北楚鳴文化傳媒有限公司（網(wǎng)絡主播管理機構(gòu)，即MCN機構(gòu)）涉稅違法案件。經(jīng)查，該公司讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，虛抵進項稅額，多列成本，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費1261.51萬元。該公司還通過個人銀行賬戶向旗下主播發(fā)放勞務報酬，未代扣代繳個人所得稅359.70萬元。國家稅務總局保定市稅務局稽查局依法作出補繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計2010.06萬元的處理處罰決定;對其未履行代扣代繳稅款義務行為處以罰款215.82萬元的處罰決定，并輔導督促相關(guān)主播更正申報和補繳稅費款及滯納金。對該公司涉嫌接受虛開發(fā)票有關(guān)線索，稅務部門已移送公安機關(guān)。

旗下170名主播的MCN機構(gòu)代扣代繳個人所得稅居然為0

保定市稅務局稽查局根據(jù)公安機關(guān)線索，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)綜合分析發(fā)現(xiàn)，河北楚鳴文化傳媒有限公司在三年間代扣代繳個人所得稅為0元。

作為一家與某主流直播平臺簽約的MCN機構(gòu)，居然沒有代扣代繳個人所得稅，顯然不合常理。

檢查人員結(jié)合相關(guān)部門提供的線索，經(jīng)過實地走訪發(fā)現(xiàn)，該MCN機構(gòu)通過與旗下主播分成粉絲打賞獲取收益，旗下常駐主播約170人，同時還有部分短暫直播的臨時主播。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《網(wǎng)絡直播營銷管理辦法（試行）》要求，MCN機構(gòu)應該依法依規(guī)為旗下主播扣繳稅款，若MCN機構(gòu)與旗下主播建立勞動關(guān)系，與主播簽訂勞動合同，并為其繳納社保、公積金等費用，那么主播就是MCN機構(gòu)的員工，要按照“工資薪金所得”預扣預繳個人所得稅；若MCN機構(gòu)與主播之間建立勞務合作關(guān)系，簽訂臨時勞務合同，不為其繳納社保、公積金等費用，主播以個人名義提供勞務合作，按次或按項目結(jié)算勞務報酬所得，那么MCN機構(gòu)應為主播預扣預繳“勞務報酬所得”個人所得稅。次年，主播要進行個人所得稅匯算清繳，多退少補。

帶著疑惑，檢查人員分析了該MCN機構(gòu)主動申報的數(shù)據(jù)和增值稅進項發(fā)票，發(fā)現(xiàn)其近三年申報收入合計1.6億元，但平均每年工資支出僅為72萬元。既然該MCN機構(gòu)的工資支出較少，是否有勞務報酬支出？

但是，檢查人員查遍該MCN機構(gòu)的進項發(fā)票，并沒有發(fā)現(xiàn)勞務報酬發(fā)票，卻意外發(fā)現(xiàn)該MCN機構(gòu)超過一半的進項發(fā)票，都是由義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司開具的文化服務費和網(wǎng)絡信息服務費發(fā)票。而相關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。

這樣一家MCN機構(gòu)，不僅工資支出較低，代扣代繳個人所得稅為0，還沒有取得勞務報酬發(fā)票，并且一半以上的進項發(fā)票都是由一家涉嫌虛開發(fā)票的公司開具的，這些異常均引起了檢查人員的高度警覺。

面對重重疑點，保定市稅務局稽查局在初步核查、系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，依法對該MCN機構(gòu)立案調(diào)查。

資金“回流”鎖定發(fā)票虛開事實

在案件辦理中，檢查人員依法詢問了該MCN機構(gòu)法定代表人張旭陽。據(jù)張旭陽供述，為了提升旗下主播們的直播人氣，他們會選擇購買平臺虛擬幣為旗下主播打賞、刷禮物，進項發(fā)票主要是購買平臺虛擬幣的支出。他們一半以上的虛擬幣都是從義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司購進的。

根據(jù)義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的線索，檢查人員順藤摸瓜，依法調(diào)取該MCN機構(gòu)和義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司的銀行賬戶及有關(guān)交易明細，順著資金流向，結(jié)合進項發(fā)票和資金往來關(guān)聯(lián)度分析，查明了兩家公司之間的暗箱操作。

原來，該MCN機構(gòu)法定代表人張旭陽和義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司法定代表人程某某早有勾結(jié)，而雙方公司交易平臺虛擬幣的業(yè)務既有真實的，也有虛假的。真實業(yè)務是該MCN機構(gòu)向義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司購買平臺虛擬幣，通過銀行賬戶支付款項，義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司開具銷售發(fā)票。在虛假交易中，該MCN機構(gòu)要求對方為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票并支付貨款。貨款到達義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司對公賬戶后，程某某再轉(zhuǎn)至自己個人賬戶，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬打到張旭陽和該MCN機構(gòu)工作人員的個人賬戶中，最終形成了資金“回流”閉環(huán)。

經(jīng)查實，三年間該MCN機構(gòu)讓義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司為自己開具多于實際經(jīng)營金額的增值稅專用發(fā)票447份，價稅合計4463.80萬元。義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司返回該MCN機構(gòu)貨款共計4463.80萬元。

同時，檢查人員在該MCN機構(gòu)工作人員的個人銀行賬戶流水中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的工作人員給多名主播發(fā)放薪酬，銀行流水備注內(nèi)容“楚鳴薪資結(jié)算”。結(jié)合有關(guān)證據(jù)查實確定了該MCN機構(gòu)通過個人銀行賬戶為主播發(fā)放工資，逃避個人所得稅的事實。

鐵證之下難逃法律制裁

在大量的事實證據(jù)面前，張旭陽最終承認，為了達到少繳稅款的目的，他動起了歪心思，讓義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，用于虛抵進項稅額、多列支出，以達到享受稅收優(yōu)惠政策的條件。同時，為了擴大業(yè)務，通過私人賬戶向主播們發(fā)放報酬，不代扣代繳個人所得稅。

經(jīng)查，該MCN機構(gòu)本應適用25%的企業(yè)所得稅稅率，卻使用不合規(guī)發(fā)票虛抵進項稅額，在賬簿上多列支出，將年度應納稅所得額控制在300萬元以內(nèi)，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即“年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按10%的實際稅率繳納企業(yè)所得稅（2022年以來進一步降為5%）”，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費1261.51萬元。同時，該MCN機構(gòu)通過員工個人銀行賬戶向旗下主播發(fā)放勞務報酬，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅359.70萬元。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《中華人民共和國個人所得稅法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人和稅務機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務人應扣未扣稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款50%以上3倍以下罰款。

保定市稅務局稽查局依法對河北楚鳴文化傳媒有限公司作出補繳稅費款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定，并將該MCN機構(gòu)涉嫌虛開發(fā)票有關(guān)線索移送公安機關(guān)。目前，該案已由公安部門移送檢察機關(guān)審查起訴，義烏市某網(wǎng)絡科技有限公司涉嫌虛開發(fā)票已由主管稅務機關(guān)另案處理。該MCN機構(gòu)未扣繳的相關(guān)主播稅費款，已由檢查人員通過說理式執(zhí)法等方式，輔導督促相關(guān)主播主動申報繳納。

來源 | 河北稅務